ΦΟΡΟΛΟΓΗΣΗ

KΕΡΔΩΝ-ΥΠΕΡΑΞΙΩΝ ΑΠΟ ΤΗΝ ΜΕΤΑΒΙΒΑΣΗ ΜΕΤΟΧΩΝ,

ΠΑΡΑΓΩΓΩΝ  ΧΡΗΜΑΤΟΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ ΠΡΟΙΟΝΤΩΝ κλπ ΤΙΤΛΩΝ

Aπό την 1/1/2014

Μερος 2^ο

Ν. 4172/2013 άρθρο 42               ΠΟΛ.1032/26-1-2015

Από τον Ορέστη Σειμένη        Φοροτεχνικό-Συγγραφέα

.

21.ΜΕΤΑΒΙΒΑΣΗ ΟΛΟΚΛΗΡΗΣ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΗΣ : ΦΟΡΟΛΟΓΗΣΗ ΤΟΥ ΕΙΣΟΔΗΜΑΤΟΣ ΑΠΟ ΜΕΤΑΒΙΒΑΣΗ ΤΙΤΛΩΝ 15%-ΔΕΝ ΑΠΑΙΤΕΙΤΑΙ ΥΠΟΒΟΛΗ ΔΗΛΩΣΗΣ ΚΑΤΑ ΤΟΝ ΧΡΟΝΟ ΤΗΣ ΜΕΤΑΒΙΒΑΣΗΣ

Τα ανωτέρω έχουν εφαρμογή, σύμφωνα με τις διατάξεις της παρ.1 του άρθρου 42, και για μεταβίβαση ολόκληρης επιχείρησης, δηλαδή μεταβίβαση του συνόλου των μετοχών και μεριδίων ή μερίδων αυτής     ΠΟΛ.1032/26-1-2015 παρ.4

22.ΜΕΤΑΒΙΒΑΣΗ ΑΤΟΜΙΚΗΣ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΗΣ ή ΥΠΟΚΑΤΑΣΤΗΜΑΤΟΣ ΤΗΣ: ΦΟΡΟΛΟΓΗΣΗ ΤΟΥ ΕΙΣΟΔΗΜΑΤΟΣ ΑΠΟ ΜΕΤΑΒΙΒΑΣΗ ΤΙΤΛΩΝ 15%-ΔΕΝ ΑΠΑΙΤΕΙΤΑΙ ΥΠΟΒΟΛΗ ΔΗΛΩΣΗΣ ΚΑΤΑ ΤΟΝ ΧΡΟΝΟ ΤΗΣ ΜΕΤΑΒΙΒΑΣΗΣ

Τα ανωτέρω έχουν εφαρμογή, σύμφωνα με τις διατάξεις της παρ.1 του άρθρου 42,και για μεταβίβαση ατομικής επιχείρησης, και όταν ο επιτηδευματίας μεταβιβάζει υποκατάστημα της ατομικής επιχείρησης.  

Στη μεταβίβαση ατομικής επιχείρησης που τηρεί απλογραφικά βιβλία, ως τιμή πώλησης και κτήσης θα λαμβάνεται υπόψη το τίμημα που αναγράφεται στη σύμβαση μεταβίβασης. H τιμή κτήσης εάν δεν μπορεί να προσδιοριστεί, θα θεωρείται ότι είναι μηδενική.

Ειδικότερα και ενδεικτικά, στοιχεία της ατομικής επιχείρησης κατά το έτος μεταβίβασης και κατά το έτος έναρξης εργασιών, όπως πάγια της επιχείρησης, αποθέματα, απαιτήσεις, υποχρεώσεις κλπ., συμβάλλουν στην εκτίμηση του προσδιορισμού της αξίας πώλησης και κτήσης της μεταβιβαζόμενης επιχείρησης, κατά τον έλεγχο από τη Φορολογική Αρχή. Η υπεραξία από τη μεταβίβαση ατομικής επιχείρησης, αφορά όχι την καθ' αυτό πώληση των παγίων και εμπορευμάτων στο νέο ιδιοκτήτη καθόσον αυτά σε κάθε περίπτωση, αποτελούν ακαθάριστα έσοδα του μεταβιβάζοντος. Ευνόητο, ότι σε περίπτωση αποσβεσμένων πάγιων στοιχείων της επιχείρησης, ολόκληρο το τίμημα της πώλησης αποτελεί φορολογητέο έσοδο από επιχειρηματική δραστηριότητα. Η υπεραξία εν προκειμένω, αντιστοιχεί στην άυλη αξία αυτής, όπως αέρας, επωνυμία, σήμα, προνόμια, φήμη και πελατεία κ.λπ., και φορολογείται με συντελεστή 15%, ενώ δεν αφορά εισόδημα από επιχειρηματική δραστηριότητα.

ΠΟΛ.1032/26-1-2015 παρ.4

23.ΕΙΣΦΟΡΑ ΗΜΕΔΑΠΩΝ ή ΑΛΛΟΔΑΠΩΝ ΤΙΤΛΩΝ ΣΕ ΗΜΕΔΑΠΟ ΝΟΜΙΚΟ ΠΡΟΣΩΠΟ  

Στην περίπτωση εισφοράς ημεδαπών ή αλλοδαπών τίτλων σε ημεδαπό νομικό πρόσωπο ή νομική οντότητα για την κάλυψη ή αύξηση κεφαλαίου του, ως τιμή πώλησης λαμβάνεται υπόψη αυτή που προσδιορίζεται από την Εκτιμητική Επιτροπή του άρθρου 9του κ.ν.2190/1920 ή το τίμημα που αναγράφεται στη σύμβαση μεταβίβασης, κατάπερίπτωση.

ΠΟΛ.1032/26-1-2015 παρ.4

24.ΕΙΣΦΟΡΑ ΗΜΕΔΑΠΩΝ ή ΑΛΛΟΔΑΠΩΝ ΤΙΤΛΩΝ ΣΕ ΑΛΛΟΔΑΠΟ ΝΟΜΙΚΟ ΠΡΟΣΩΠΟ  

Όταν οι πιο πάνω ημεδαποί ή αλλοδαποί τίτλοι εισφέρονται σε αλλοδαπό νομικό πρόσωπο ή νομική οντότητα, ως τιμή πώλησης λαμβάνεται υπόψη η ονομαστική αξία των τίτλων που λαμβάνει ο εισφέρων ως αντάλλαγμα. ΠΟΛ.1032/26-1-2015 παρ.4

25.ΦΟΡΟΛΟΓΙΑ ΤΟΥ ΠΩΛΗΤΗ ΤΩΝ ΜΕΤΟΧΩΝ ΜΕ 2%ο   

Τέλος, επισημαίνεται ότι παράλληλα διατηρούνται σε ισχύ οι διατάξεις της παρ. 2 του άρθρου 9του ν. 2579/1998 και της παρ. 2 του άρθρου 27 του ν. 2703/1999 με τις οποίες επιβάλλεται φόρος 2‰ επί της αξίας των πωλούμενων μετοχών δηλαδή:

·         Ν.2759/1998 άρθρο9 παρ.2     Επιβάλλεταιφόρος2%οστονπωλητήφυσικόήνομικόπρόσωπο

·         Ν.2703/1999 άρθρο27 παρ.2     Επιβάλλεταιφόρος2%οστονπωλητήφυσικόήνομικόπρόσωπο(σεμετοχέςσεαλλοδαπάχρηματιστήρια)

ΠΟΛ.1032/26-1-2015 παρ.4

26.ΠΩΣ ΠΡΟΚΥΠΤΕΙ Η ΥΠΕΡΑΞΙΑ ΟΛΟΚΛΗΡΗΣ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΗΣ ή ΤΙΤΛΩΝ

     Η υπεραξία που αποκτά φυσικό πρόσωπο από τη μεταβίβαση ολόκληρης επιχείρησης ή   τίτλων, προκύπτει από τη διαφορά μεταξύ της τιμής πώλησης που εισέπραξε και της τιμής κτήσης που κατέβαλε ο φορολογούμενος.  

Τίτλοι μπορεί να είναι :

α) μετοχές σε εταιρεία μη εισηγμένη σε χρηματιστηριακή αγορά,

β) μετοχές και άλλες κινητές αξίες εισηγμένες σε χρηματιστηριακή αγορά, εφόσον ο μεταβιβάζων συμμετέχει στο μετοχικό κεφάλαιο της εταιρείας με ποσοστό τουλάχιστον μισό τοις εκατό (0,5%),

γ) μερίδια ή μερίδες σε προσωπικές εταιρείες,

     δ) κρατικά ομόλογα και έντοκα γραμμάτια ή εταιρικά ομόλογα,

     ε) παράγωγα χρηματοοικονομικά προϊόντα.

ΠΟΛ.1032/26-1-2015 παρ.1 και 5

27.ΔΑΠΑΝΕΣ ΠΟΥ ΣΥΝΔΕΟΝΤΑΙ ΑΜΕΣΑ ΜΕ ΤΗΝ ΑΓΟΡΑ ή ΤΗΝ ΠΩΛΗΣΗ ΤΙΤΛΩΝ

     Δαπάνες που συνδέονται άμεσα με την αγορά ή την πώληση τίτλων συμπεριλαμβάνονται στην    αξία κτήσης ή πώλησης. Επομένως,

·         έξοδα προμήθειας χρηματιστηριακών εταιρειών,

·         μεταβιβαστικά έξοδα Ε.Χ.Α.Ε,

·         έξοδα Χ.Α,

·         φόρος χρηματιστηριακών συναλλαγών 2‰, κλπ.

διαμορφώνουν το τελικό αποτέλεσμα που προκύπτει από την πώληση των τίτλων.

ΠΑΡΑΔΕΙΓΜΑ : αν φυσικό πρόσωπο αποκτήσει μετοχές καθαρής αξίας, βάσει πινακιδίου, 100 ευρώ  και στη συνέχεια πουλήσει τις ως άνω μετοχές έναντι 150 ευρώ και ταυτόχρονα επιβαρυνθεί με σχετικές δαπάνες ύψους 10 ευρώ, το τελικό πόσο της υπεραξίας επί του οποίου οφείλεται φόρος ανέρχεται στο ποσό των 20 ευρώ (140 ευρώ - 120 ευρώ).

ΠΟΛ.1032/26-1-2015 παρ.5

28.ΟΡΓΑΝΩΜΕΝΗ ΑΓΟΡΑ – ΠΟΛΥΜΕΡΗΣ ΜΗΧΑΝΙΣΜΟΣ ΔΙΑΠΡΑΓΜΑΤΕΥΣΗΣ:

ΔΙΚΑΙΟΛΟΓΗΤΙΚΑ ΕΓΓΡΑΦΑ ΣΥΝΑΛΛΑΓΩΝ

Προκειμένου για τίτλους που αποτελούν αντικείμενο διαπραγμάτευσης σε οργανωμένη αγορά ή πολυμερή μηχανισμό διαπραγμάτευσης συμπεριλαμβανομένης και της Εναλλακτικής Αγοράς του Χρηματιστηρίου Αθηνών (π.χ. μετοχές, ομόλογα του Ελληνικού Δημοσίου, παράγωγα χρηματοοικονομικά προϊόντα), οι τιμές κτήσης και πώλησης καθορίζονται από τα δικαιολογητικά έγγραφα συναλλαγών που εκδίδουν οι χρηματιστηριακές εταιρίες, τα πιστωτικά ιδρύματα ή οιοσδήποτε φορέας που διενεργεί συναλλαγές, κατά την ημέρα διακανονισμού της συναλλαγής. 

ΠΟΛ.1032/26-1-2015 παρ.5

29.ΜΕΤΑΒΙΒΑΣΕΙΣ ΤΙΤΛΩΝ ΜΗ ΕΙΣΗΓΜΕΝΩΝ ΣΕ ΧΡΗΜΑΤΙΣΤΗΡΙΑΚΗ ΑΓΟΡΑ

ΩΣ ΤΙΜΗ ΠΩΛΗΣΗΣΛΑΜΒΑΝΕΤΑΙ Η ΑΝΑΓΡΑΦΟΜΕΝΗ ΣΤΗ ΣΥΜΒΑΣΗ ΜΕΤΑΒΙΒΑΣΗΣ  

Προκειμένου για μεταβιβάσεις τίτλων (μετοχών, μεριδίων ΕΠΕ, μερίδων προσωπικών εταιριών, κλπ.) μη εισηγμένων σε χρηματιστηριακή αγορά, ως τιμή πώλησης θα λαμβάνεται αυτή που δηλώνεται από τους συναλλασσόμενους και αναγράφεται στη σύμβαση μεταβίβασης η οποία δεν μπορεί να είναι μικρότερη από την αξία των ιδίων κεφαλαίων της εταιρίας που εκδίδει τους μεταβιβαζόμενους τίτλους κατά το χρόνο μεταβίβασης.

ΠΟΛ.1032/26-1-2015 παρ.5

30.ΜΕΤΑΒΙΒΑΣΕΙΣ ΤΙΤΛΩΝ ΜΗ ΕΙΣΗΓΜΕΝΩΝ ΣΕ ΧΡΗΜΑΤΙΣΤΗΡΙΑΚΗ ΑΓΟΡΑ

ΩΣ ΤΙΜΗ ΚΤΗΣΗΣΛΑΜΒΑΝΕΤΑΙ Η ΧΑΜΗΛΟΤΕΡΗ ΑΝΑΜΕΣΑ ΣΤΟ ΤΙΜΗΜΑ ΚΑΙ ΣΤΗΝ ΑΞΙΑ ΤΩΝ ΙΔΙΩΝ ΚΕΦΑΛΑΙΩΝ  

Ως τιμή κτήσης, θα λαμβάνεται η χαμηλότερη μεταξύ αυτής που προσδιορίζεται με βάση την αξία των ιδίων κεφαλαίων της εταιρίας που εκδίδει τους μεταβιβαζόμενους τίτλους κατά το χρόνο απόκτησης των τίτλων και του τιμήματος που αναγράφεται στη σύμβαση μεταβίβασης, κατά το χρόνο απόκτησης των τίτλων.    

ΠΟΛ.1032/26-1-2015 παρ.5

31.ΤΑ ΙΔΙΑ ΚΕΦΑΛΑΙΑ ΣΤΑ ΔΙΠΛΟΓΡΑΦΙΚΑ ΒΙΒΛΙΑ

Ως ίδια κεφάλαια των επιχειρήσεων που τηρούν διπλογραφικά βιβλία, θα λαμβάνονται τα ίδια κεφάλαια όπως αυτά εμφανίζονται στο τελευταίο πριν την ημερομηνία μεταβίβασης μηνιαίο ισοζύγιο της επιχείρησης. Τυχόν εγγραφές που έχουν γίνει μέχρι την ημερομηνία μεταβίβασης στους λογαριασμούς αυτούς λαμβάνονται υπόψη.

Για τον προσδιορισμό της τιμής κτήσης στις πιο πάνω περιπτώσεις λαμβάνονται υπόψη και οι εταιρικές πράξεις που έχουν λάβει χώρα μέχρι το χρόνο της μεταβίβασης, όπως για παράδειγμα, τυχόν αυξήσεις ή μειώσεις κεφαλαίου ανεξάρτητα αν με αυτές μεταβάλλεται ο αριθμός ή η αξία των τίτλων, κλπ.

ΠΟΛ.1032/26-1-2015 παρ.5

32.ΤΑ ΙΔΙΑ ΚΕΦΑΛΑΙΑ ΣΤΑ ΑΠΛΟΓΡΑΦΙΚΑ ΒΙΒΛΙΑ

      Ως ίδια κεφάλαια των επιχειρήσεων που τηρούν απλογραφικά βιβλία, θα λαμβάνονται τα   κεφάλαια όπως προκύπτουν από το καταστατικό ίδρυσης της εταιρίας και τις τροποποιήσεις αυτού. Επίσης, θα λαμβάνονται υπόψη τυχόν αγορές παγίων, επιδοτήσεις οι οποίες δεν έχουν συμπεριληφθεί στην αξία κτήσης των παγίων και στην κάλυψη λοιπών δαπανών, καθώς και λοιπά στοιχεία που αποδεικνύουν την αύξηση του κεφαλαίου και για τα οποία η εταιρία δεν έχει προβεί σε τροποποίηση καταστατικού. Τα παραπάνω αποτελούν σε κάθε περίπτωση αντικείμενο ελέγχου της εκάστοτε αρμόδιας ελεγκτικής αρχής.

ΠΟΛ.1032/26-1-2015 παρ.5

33.Η ΤΙΜΗ ΚΤΗΣΗΣ ΣΤΗΝ ΠΕΡΙΠΤΩΣΗ ΔΩΡΕΑΝ ΧΟΡΗΓΗΣΗΣ ΜΕΤΟΧΩΝ ΣΤΟΥΣ ΜΕΤΟΧΟΥΣ ΑΠΟ ΚΕΦΑΛΑΙΟΠΟΙΗΣΗ ΑΠΟΘΕΜΑΤΙΚΩΝ

Σε περίπτωση δωρεάν χορήγησης μετοχών στους μετόχους λόγω αύξησης του μετοχικού κεφαλαίου με κεφαλαιοποίηση αποθεματικών (αποθεματικό λόγω υπέρ το άρτιο έκδοση μετοχών, από φορολογημένα κέρδη, κλπ.), οι μετοχές αυτές θα επηρεάσουν την τιμή κτήσης των μετοχών και επομένως και την υπεραξία που θα προκύψει κατά την πώληση των μετοχών της υπόψη εταιρίας.

ΠΟΛ.1032/26-1-2015 παρ.5

34.ΔΙΑΔΟΧΙΚΕΣ ΑΠΟΚΤΗΣΕΙΣ ΤΙΤΛΩΝ ΚΑΙ ΣΤΗ ΣΥΝΕΧΕΙΑ ΜΕΤΑΒΙΒΑΣΗ ΜΕΡΟΥΣ ΑΥΤΩΝ.

ΜΕΣΗ  ΤΙΜΗ ΚΤΗΣΗΣ

      Εάν το φυσικό πρόσωπο έχει προβεί σε διαδοχικές αποκτήσεις τίτλων και στη συνέχεια    μεταβιβάσει το σύνολο ή μέρος αυτών, ως τιμή κτήσης των πωλούμενων τίτλων λαμβάνεται η μέση τιμή κτήσης που προκύπτει από τη συνολική αξία κτήσης των τίτλων δια της συνολικής ποσότητας αυτών.

ΠΟΛ.1032/26-1-2015 παρ.5

35.ΤΙΤΛΟΙ ΠΟΥ ΕΧΟΥΝ ΑΠΟΚΤΗΘΕΙ ΑΠΟ ΚΛΗΡΟΝΟΜΙΑ-ΔΩΡΕΑ-ΓΟΝΙΚΗ ΠΑΡΟΧΗ.

ΤΙΜΗ ΚΤΗΣΗΣ ΕΙΝΑΙ Ο ΦΟΡΟΣ ΠΟΥ ΚΑΤΑΒΛΗΘΗΚΕ ΚΑΤΑ ΤΗΝ ΑΠΟΚΤΗΣΗ ΤΟΥΣ

Στην περίπτωση που οι μεταβιβαζόμενοι τίτλοι της παρ. 1 του άρθρου 42 έχουν αποκτηθεί από κληρονομιά, δωρεά ή γονική παροχή, ως τιμή κτήσης των τίτλων αυτών, θα λαμβάνεται ο φόρος που καταβλήθηκε λόγω της αιτίας απόκτησης αυτών, καθόσον όλες οι δαπάνες, μεταξύ των οποίων και ο ως άνω φόρος, που συνδέονται με την αγορά των τίτλων και γενικότερα την απόκτηση αυτών συμπεριλαμβάνονται, σύμφωνα με τις διατάξεις της παρ. 3 του άρθρου 42, στην τιμή κτήσης των τίτλων.

ΠΟΛ.1032/26-1-2015 παρ.5

36.ΕΑΝ  ΟΙ ΤΙΤΛΟΙ ΕΧΟΥΝ ΑΠΟΚΤΗΘΕΙ ΠΡΙΝ ΤΗΝ 29/9/1999  ΔΕΝ ΙΣΧΥΟΥΝ ΟΙ ΔΙΑΤΑΞΕΙΣ ΤΗΣ ΠΟΛ.1004/2-1-2014

Με την παρ.11 του άρθρου 88 του ν.4316/2014 και την αντίστοιχη τροποποίηση των δύο τελευταίων εδαφίων της παρ. 4 του άρθρου 42παύει να ισχύει η ΠΟΛ.1004/2.1.2014 απόφαση του Υφυπουργού Οικονομικών αναφορικά με τον προσδιορισμό της τιμής κτήσης κατά τη μεταβίβαση με επαχθή αιτία τίτλων από φυσικά πρόσωπα σε περίπτωση που οι τίτλοι έχουν αποκτηθεί πριν την 29.9.1999.

ΠΟΛ.1032/26-1-2015 παρ.5

37.ΥΠΕΡΑΞΙΑ ΣΤΗΝ ΠΕΡΙΠΤΩΣΗ ΜΕΤΑΒΙΒΑΣΗΣ ΕΤΑΙΡΙΚΩΝ ΟΜΟΛΟΓΩΝ

Διευκρινίζεται ότι για τον προσδιορισμό της υπεραξίας που αποκτά φυσικό πρόσωπο από τη μεταβίβαση εταιρικών ομολόγων, με την επιφύλαξη των αναφερομένων στην παρ. 2 iii της ΠΟΛ.1032/26-1-2015 παρ. 2 iii(απόκτηση ομολόγων στην δευτερογενή αγορά) , λαμβάνεται υπόψη η τιμή πώλησης και το κόστος απόκτησης, όπως αυτά δηλώνονται από τον μεταβιβάζοντα και προκύπτουν από τα δικαιολογητικά έγγραφα που εξέδωσε η εκδότρια εταιρία ή το πιστωτικό ίδρυμα στο οποίο ανατέθηκε η διαχείριση των ομολόγων αυτών.

ΠΟΛ.1032/26-1-2015 ΠΑΡ.5

38.ΥΠΕΡΑΞΙΑ ΠΟΥ ΥΠΟΚΕΙΤΑΙ ΣΕ ΦΟΡΟ ΚΑΙ ΣΤΙΣ ΜΕΤΑΒΙΒΑΣΕΙΣ ΜΕΤΟΧΩΝ, ΜΕΡΙΔΙΩΝ ή ΜΕΡΙΔΩΝ ΑΛΛΟΔΑΠΩΝ ΕΤΑΙΡΕΙΩΝ.

ΚΟΣΤΟΣ ΑΠΟΚΤΗΣΗΣ ΤΟ ΑΝΑΓΡΑΦΟΜΕΝΟ ΣΤΗ ΣΥΜΒΑΣΗ ΚΑΤΑ ΤΟΝ ΧΡΟΝΟ ΑΠΟΚΤΗΣΗΣ ΤΩΝ ΤΙΤΛΩΝ.  

Περαιτέρω και δεδομένου ότι οι διατάξεις της παρ. 1 του άρθρου 42του ν. 4172/2013 εφαρμόζονται και για μεταβιβάσεις μετοχών, μεριδίων ή μερίδων αλλοδαπών εταιριών, συνάγεται ότι για τον υπολογισμό της υπεραξίας που αποκτά φυσικό πρόσωπο από τη μεταβίβαση των ως άνω τίτλων αφαιρείται το κόστος απόκτησής τους, όπως αυτό αναγράφεται στη σύμβαση μεταβίβασης κατά το χρόνο απόκτησης των τίτλων από τη συμφωνηθείσα αξία πώλησης.  ΠΟΛ.1032/26-1-2015 ΠΑΡ.5

39.ΤΙ ΓΙΝΕΤΑΙ ΟΤΑΝ ΕΧΩ ΖΗΜΙΕΣ ΚΑΤΑ ΤΗΝ ΜΕΤΑΒΙΒΑΣΗ ΤΩΝ ΜΕΤΟΧΩΝ ΚΛΠ ΚΑΙ ΔΕΝ ΥΠΑΡΧΕΙ ΥΠΕΡΑΞΙΑ. ΜΕΤΑΦΟΡΑ ΤΗΣ ΖΗΜΙΑΣ ΣΤΑ ΕΠΟΜΕΝΑ 5  ΧΡΟΝΙΑ

Στην περίπτωση που ο προσδιορισμός της υπεραξίας του άρθρου 42που προκύπτει από μεταβιβάσεις από φυσικά πρόσωπα, μετοχών, μεριδίων σε Ε.Π.Ε. ή μερίδων σε προσωπικές εταιρίες, κρατικών ομολόγων, εταιρικών ομολόγων και εντόκων γραμματίων, καταλήγει σε αρνητικό ποσό, το αρνητικό αυτό ποσό μεταφέρεται για τα επόμενα 5 έτη και συμψηφίζεται μόνο με μελλοντικά κέρδη υπεραξίας που προκύπτουν αποκλειστικά από τη μεταβίβαση των παραπάνω τίτλων. Επισημαίνεται, ότι για τον προσδιορισμό του τελικού αποτελέσματος (κέρδος ή ζημίας) από τις ως άνω μεταβιβάσεις λαμβάνεται το αλγεβρικό άθροισμα των πράξεων (συναλλαγών) που φορολογούνται βάσει της παρ. 1 του άρθρου 42 και έχουν λάβει χώρα εντός του ίδιου φορολογικού έτους, όλων των κατηγοριών των τίτλων της παραγρ.1

Ν.4172/13 ΑΡΘΡΟ 5 ΠΑΡ.5            Ν.4316/2014 ΑΡΘΡΟ 88 ΠΑΡ.12

ΠΟΛ.1032/26-1-2015 ΠΑΡ.6

40.ΜΕΤΑΒΙΒΑΣΗ ΤΙΤΛΩΝ ΑΠΟ ΦΥΣΙΚΟ ΠΡΟΣΩΠΟ ΠΟΥ ΔΕΝ ΕΧΕΙ ΤΗΝ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗ ΤΟΥ ΚΑΤΟΙΚΙΑ  ΣΤΗΝ ΕΛΛΑΔΑ

Όσον αφορά το εισόδημα που προκύπτει από τη μεταβίβαση τίτλων της παρ. 1 του άρθρου 42από φυσικό πρόσωπο που δεν έχει τη φορολογική του κατοικία στην Ελλάδα, έχουν εφαρμογή τα ακόλουθα:

α) Ο φορολογούμενος που δεν έχει τη φορολογική κατοικία του στην Ελλάδα υπόκειται σε φόρο για το φορολογητέο εισόδημά του που προκύπτει στην Ελλάδα και αποκτάται μέσα σε ορισμένο φορολογικό έτος.

                Ν.4172/13 άρθρο  3 παρ.2

β) Εισόδημα που προκύπτει στην ημεδαπή είναι το εισόδημα από την πώληση ολόκληρης επιχείρησης, εταιρικών μεριδίων ή ποσοστών συμμετοχής, μετοχών, εισηγμένων ή μη ομολόγων και παραγώγων χρηματοοικονομικών προϊόντων, εφόσον οι παραπάνω τίτλοι έχουν εκδοθεί από ημεδαπή επιχείρηση.           Ν.4172/13 άρθρο  5 παρ.1περ.θ

Από τα ανωτέρω προκύπτει ότι το εισόδημα που αποκτούν τα πιο πάνω πρόσωπα από τη μεταβίβαση τίτλων που έχουν εκδοθεί από ημεδαπή επιχείρηση, υπόκειται σε φόρο εισόδημα από πηγή Ελλάδος, με συντελεστή 15%.          Ν.4172 άρθρο 3 παρ.2 και άρθρο 5 παρ.1

Το εισόδημα αυτό θα συμπεριληφθεί στην ετήσια δήλωση φορολογίας εισοδήματος του φορολογικού έτους στο οποίο έλαβε χώρα η μεταβίβαση των τίτλων στις προθεσμίες που ορίζονται για τα φυσικά πρόσωπα.

ΠΟΛ.1032/26-1-2015 ΠΑΡ.7

41.     ΜΕΤΑΒΙΒΑΣΗ ΤΙΤΛΩΝ ΑΠΟ ΦΥΣΙΚΟ ΠΡΟΣΩΠΟ ΠΟΥ ΕΧΕΙ ΤΗΝ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗ ΤΟΥ ΚΑΤΟΙΚΙΑ  ΣΕ ΜΗ  ΣΥΝΕΡΓΑΣΙΜΟ ΚΡΑΤΟΣ

Ειδικά για τα φυσικά πρόσωπα που έχουν την κατοικία τους σε κράτος που περιλαμβάνεται στα μη συνεργάσιμα κράτη (άρθρο 65του ν.4172/2013), η δήλωση φορολογίας εισοδήματος, όπου συμπεριλαμβάνεται το υπόψη εισόδημα, υποβάλλεται στην αρμόδια Δ.Ο.Υ. πριν από την οποιαδήποτε μεταβίβαση και ο φόρος καταβάλλεται εφάπαξ, με βάση την υπουργική απόφαση που εκδίδεται κατ' εφαρμογή της παρ.7 του άρθρου 67του ν.4172/2013.

              ΠΟΛ.1032/26-1-2015  παρ.7

Για τη διαδικασία και τα δικαιολογητικά απόδοσης Αριθμού Φορολογικού Μητρώου (Α.Φ.Μ) θα πρέπει να ακολουθηθεί η διαδικασία που ορίζεται με βάση τις ΠΟΛ.1283/30.12.2013και ΠΟΛ.1006/31.12.2013Αποφάσεις του Γενικού Γραμματέα που εκδόθηκαν κατ' εξουσιοδότηση των διατάξεων των άρθρων 8 και 10του ν.4174/2013.

ΠΟΛ.1032/26-1-2015  παρ.7

42.     ΑΠΑΛΛΑΓΗ ΦΟΡΟΛΟΓΗΣΗΣ ΕΙΣΟΔΗΜΑΤΟΣ ΑΠΟ ΜΕΤΑΒΙΒΑΣΗ ΤΙΤΛΩΝ ΑΠΟ ΦΥΣΙΚΟ ΠΡΟΣΩΠΟ ΠΟΥ ΕΙΝΑΙ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΟΣ ΚΑΤΟΙΚΟΣ ΣΕ ΚΡΑΤΟΣ ΜΕ ΤΟ ΟΠΟΊΟ Η ΕΛΛΑΔΑ ΕΧΕΙ ΣΥΝΑΨΕΙ ΣΑΔΦ. ΥΠΟΒΟΛΛΗ ΔΙΚΑΙΟΛΟΓΗΤΙΚΩΝ

Απαλλάσσεται από το φόρο το εισόδημα από υπεραξία μεταβίβασης που αποκτούν

φυσικά πρόσωπα που είναι φορολογικοί κάτοικοι σε κράτη με τα οποία η Ελλάδα έχει συνάψει σύμβαση αποφυγής διπλής φορολογίας (ΣΑΔΦ), υπό την προϋπόθεση ότι υποβάλλουν στη Φορολογική Διοίκηση δικαιολογητικά που αποδεικνύουν τη φορολογική τους κατοικία.

Δηλαδή, όταν ο δικαιούχος φυσικό πρόσωπο είναι φορολογικός κάτοικος σε κράτος με το οποίο η Ελλάδα έχει συνάψει σύμβαση αποφυγής διπλής φορολογίας, το εισόδημα που προκύπτει από την υπεραξία μεταβίβασης των τίτλων αυτών απαλλάσσεται του φόρου εισοδήματος με βάση τις διατάξεις της παραγράφου 8 του άρθρου 42του ν. 4172/2013, με την προϋπόθεση ότι υποβάλλονται τα δικαιολογητικά που αποδεικνύουν τη φορολογική του κατοικία. Η φορολογική κατοικία στην περίπτωση αυτή αποδεικνύεται με πιστοποιητικό φορολογικής κατοικίας με βάση τα οριζόμενα στην οικεία ΣΑΔΦ. Διευκρινίζεται ότι τα εν λόγω πρόσωπα δεν υποχρεούνται σε απόκτηση ελληνικού Α.Φ.Μ. και δεν απαιτείται να υποβάλλουν μηδενική δήλωση από την αιτία αυτή.

Περαιτέρω, το πιστοποιητικό φορολογικής κατοικίας το οποίο τεκμηριώνει την απαλλαγή τους, απαιτείται να έχει κατατεθεί στο θεματοφύλακα του εν λόγω προσώπου, καθόσον ο τελευταίος θα είναι υπόχρεος για την απόδειξη της φορολογικής απαλλαγής έναντι της φορολογικής αρχής.   ΠΟΛ. 1032/26-1-2015 ΠΑΡ.7

43.     ΑΠΑΛΛΑΓΗ ΦΟΡΟΛΟΓΗΣΗΣ ΚΕΦΑΛΑΙΑΚΩΝ ΚΕΡΔΩΝ ΠΟΥ ΑΠΟΚΤΟΥΝ ΦΥΣΙΚΑ ΠΡΟΣΩΠΑ ΑΠΟ ΤΗΝ ΑΝΤΑΛΛΑΓΗ ΟΜΟΛΟΓΩΝ ΤΟΥ Ε.Δ. ΜΕ ΑΛΛΟΥΣ ΤΙΤΛΟΥΣ

Κέρδη που αποκτούν φυσικά πρόσωπα και προκύπτουν από την ανταλλαγή ομολόγων του Ελληνικού Δημοσίου με άλλους τίτλους κατ' εφαρμογή του προγράμματος συμμετοχής στην αναδιάταξη του ελληνικού χρέους απαλλάσσονται από το φόρο και δεν έχουν υποχρέωση υποβολής δήλωσης φόρου εισοδήματος, εκτός αν έχουν τέτοια υποχρέωση από άλλη αιτία. Τα παραπάνω ισχύουν και για τους κατοίκους αλλοδαπής και συνεπώς παρέλκει η αναφορά στις ΣΑΔΦ.            Ν.4172 άρθρο 6           ΠΟΛ. 1032/26-1-2015 παρ.8

44.     ΝΟΜΙΚΑ ΠΡΟΣΩΠΑ ΜΕ ΕΔΡΑ ΣΤΗΝ ΗΜΕΔΑΠΗ : ΠΡΟΣΔΙΟΡΙΣΜΟΣ ΕΙΣΟΔΗΜΑΤΟΣ ΑΠΟ ΜΕΤΑΒΙΒΑΣΗ ΤΙΤΛΩΝ

Όσον αφορά στον προσδιορισμό του εισοδήματος από μεταβίβαση τίτλων που αποκτούν τα ημεδαπά νομικά πρόσωπα και οι νομικές οντότητες του άρθρου 45, λαμβάνεται υπόψη το εισόδημα (υπεραξία) που προκύπτει με βάση τα τηρούμενα βιβλία της επιχείρησης και τα αντίστοιχα παραστατικά, καθόσον σε κάθε περίπτωση τα έσοδα που αποκτούν τα εν λόγω νομικά πρόσωπα θεωρούνται έσοδα από επιχειρηματική δραστηριότητα και φορολογούνται με βάση τις διατάξεις του άρθρου 58   ΠΟΛ.1032/26-1-2015  παρ.9

45.     ΝΟΜΙΚΑ ΠΡΟΣΩΠΑ ΜΕ ΕΔΡΑ ΣΤΗΝ ΑΛΛΟΔΑΠΗ : ΠΡΟΣΔΙΟΡΙΣΜΟΣ ΕΙΣΟΔΗΜΑΤΟΣ ΑΠΟ ΜΕΤΑΒΙΒΑΣΗ ΤΙΤΛΩΝ ΜΕΣΩ ΤΗΣ ΜΟΝΙΜΗΣ ΕΓΚΑΤΑΣΤΑΣΗΣ ΤΟΥΣ ΣΤΗΝ ΕΛΛΆΔΑ

Όσον αφορά στον προσδιορισμό του εισοδήματος από μεταβίβαση τίτλων που αποκτούν τα νομικά πρόσωπα που δεν έχουν τη φορολογική τους κατοικία στην ημεδαπή αλλά διατηρούν μόνιμη εγκατάσταση στη χώρα μας, λαμβάνεται υπόψη το εισόδημα (υπεραξία) που προκύπτει με βάση τα τηρούμενα βιβλία της επιχείρησης και τα αντίστοιχα παραστατικά, καθόσον σε κάθε περίπτωση τα έσοδα που αποκτούν τα εν λόγω νομικά πρόσωπα θεωρούνται έσοδα από επιχειρηματική δραστηριότητα και φορολογούνται με βάση τις διατάξεις του άρθρου 29.      ΠΟΛ.1032/26-1-2015  παρ.9

46.     ΑΛΛΟΔΑΠΑ ΝΟΜΙΚΑ ΠΡΟΣΩΠΑ ή ΝΟΜΙΚΕΣ ΟΝΤΟΤΗΤΕΣ ΜΗ ΚΕΡΔΟΣΚΟΠΙΚΟΥ ΧΑΡΑΚΤΗΡΑ : ΠΡΟΣΔΙΟΡΙΣΜΟΣ ΕΙΣΟΔΗΜΑΤΟΣ ΑΠΟ ΜΕΤΑΒΙΒΑΣΗ ΤΙΤΛΩΝ ΜΕΣΩ ΤΗΣ ΜΟΝΙΜΗΣ ΕΓΚΑΤΑΣΤΑΣΗΣ ΤΟΥΣ ΣΤΗΝ ΕΛΛΆΔΑ

Στην έννοια της μόνιμης εγκατάστασης στην Ελλάδααλλοδαπού νομικού προσώπου προκειμένου για την εφαρμογή των διατάξεων αυτών περιλαμβάνονται και τα αλλοδαπά νομικά πρόσωπα ή νομικές οντότητες μη κερδοσκοπικού χαρακτήρα που ασκούν δραστηριότητα στην Ελλάδα μέσω γραφείου, παραρτήματος, κλπ (π.χ αλλοδαπά εκπαιδευτικά ιδρύματα που δραστηριοποιούνται στην ημεδαπή).

    ΠΟΛ.1032/26-1-2015  παρ.9

47.     ΑΛΛΕΣ ΚΙΝΗΤΕΣ ΑΞΙΕΣ ΕΙΣΗΓΜΕΝΕΣ ΣΕ ΧΡΗΜΑΡΙΣΤΗΡΙΑΚΗ ΑΓΟΡΑ: ΠΡΟΣΔΙΟΡΙΣΜΟΣ ΕΙΣΟΔΗΜΑΤΟΣ ΑΠΟ ΜΕΤΑΒΙΒΑΣΗ ΤΙΤΛΩΝ

Τα παραπάνω, έχουν εφαρμογή και για μεταβιβάσεις μετοχών και άλλων κινητών αξιών εισηγμένων σε χρηματιστηριακή αγορά, ανεξάρτητα του χρόνου απόκτησής τους και του ποσοστού συμμετοχής.       ΠΟΛ.1032/26-1-2015  παρ.9

48.     ΠΡΟΣΔΙΟΡΙΣΜΟΣ ΤΗΣ ΥΠΕΡΑΞΙΑΣ ΑΠΟ ΝΟΜΙΚΑ ΠΡΟΣΩΠΑ ή ΝΟΜΙΚΕΣ ΟΝΤΟΤΗΤΕΣ ΠΟΥ ΤΗΡΟΥΝ ΔΙΠΛΟΓΡΑΦΙΚΑ ΒΙΒΛΙΑ

Ειδικότερα, για τον προσδιορισμό της υπεραξίας από τα ως άνω νομικά πρόσωπα ή νομικές οντότητες που τηρούν διπλογραφικά βιβλία, από την συμφωνηθείσα αξία πώλησης αφαιρείται η τιμή κτήσης.

Τιμή Κτήσης για μεταβιβάσεις  που πραγματοποιήθηκαν μέσα στο 2014 : Ως τιμή κτήσηςλαμβάνεται αυτή που προκύπτει μετά την αποτίμηση και η οποία εμφανίζεται στα βιβλία της επιχείρησης κατά την 31.12.2013 προκειμένου για μεταβιβάσεις που πραγματοποιήθηκαν εντός του φορολογικού έτους 2014, καθόσον η ζημία από την αποτίμηση έχει αναγνωρισθεί για έκπτωση από τα ακαθάριστα έσοδα της επιχείρησης με βάση τα οριζόμενα στην παρ. 12 του άρθρου 72του ν. 4172/2013(ΠΟΛ.1264/30.12.2014).

Τιμή Κτήσης για μεταβιβάσεις  που πραγματοποιήθηκαν μετά την 1/1/2015: Ως τιμή κτήσης για μεταβιβάσεις τίτλων που θα λάβουν χώρα μετά την 1.1.2015 και οι οποίοι έχουν αποκτηθεί πριν την 31.12.2013, ως τιμή κτήσης θα ληφθεί υπόψη η ίδια ως άνω αξία (αυτή που εμφανίζεται στα βιβλία κατά την 31.12.2013), δεδομένου ότι η ζημία που προκύπτει από αποτίμηση τίτλων από 1.1.2014 και μετά δεν εκπίπτει από τα ακαθάριστα έσοδα των επιχειρήσεων με βάση τις διατάξεις της περ. β' του άρθρου 22του ν.4172/2013, καθόσον δεν αντιστοιχεί σε πραγματική συναλλαγή.

Τιμή Κτήσης  για τίτλους που αποκτώνται από την 1.1.2014 και μετά : ως τιμή κτήσης για τον προσδιορισμό της υπεραξίας κατά τη μεταβίβασή τους λαμβάνεται υπόψη η αρχική τιμή κτήσης τους χωρίς τις μεταγενέστερες αποτιμήσεις τους.

ΠΟΛ.1032/26-1-2015  παρ.9