Αγρότες, έμποροι, ελεύθεροι επαγγελματίες
Του Γιώργου Δ. Χριστόπουλου
Συνεχίζουμε τη θεματολογία του πρακτικού οδηγού μας, με σκοπό να συμβάλει και να βοηθήσει στην ορθή υποβολή της δήλωσης φορολογίας εισοδήματος φυσικών προσώπων, οικον. έτους 2014 (εισοδήματα του 2013).
ΕΙΣΟΔΗΜΑ ΑΠΟ ΓΕΩΡΓΙΚΕΣ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΕΙΣ (συμπλήρωση του πίνακα 4Β)
Στον πίνακα 4-Β του εντύπου Ε1 γράφεται το εισόδημα που προέρχεται από γεωργικές επιχειρήσεις.
Προκαταρτικά σημειώστε μερικές χρήσιμες επισημάνσεις:
1. Εισόδημα από γεωργικές επιχειρήσεις είναι το κέρδος που προκύπτει από την εκμετάλλευση γεωργικών επιχειρήσεων κάθε μορφής και είδους, όπως αγροτικών, κτηνοτροφικών, πτηνοτροφικών, μελισσοκομικών, σηροτροφικών, δασικών, αλιευτικών, κ.τ.λ.
2. Εξωλογιστικός (αντικειμενικός τρόπος) προσδιορισμού: Αν το καθαρό εισόδημα δεν μπορεί να προσδιοριστεί λογιστικώς, (επειδή δεν τηρούνται βιβλία, όπως συμβαίνει στην πράξη για τους αγρότες), ή τηρούνται απλογραφικά βιβλία (β΄ κατηγορίας) αυτό προσδιορίζεται τεκμαρτώς (με αντικειμενικό τρόπο). Δηλαδή με πολλαπλασιασμό των ακαθάριστων εσόδων της επιχείρησης με ειδικούς, κατά κλάδο εκμεταλλεύσεων, συντελεστές καθαρού εισοδήματος. Ως ακαθάριστο εισόδημα λαμβάνεται η αξία των παραγόμενων προϊόντων. Για την εξεύρεση της αξίας τους τα προϊόντα αποτιμώνται σε ευρώ, με βάση τη μέση τιμή χονδρικής πώλησης τους, στο χρόνο και στον τόπο της παραγωγής τους. (βλ. άρθρο 41 του ΚΦΕ-Ν. 2238/94).
3. Αντικειμενικός προσδιορισμός καθαρού γεωργικού εισοδήματος (αντικειμενική μέθοδος, βλ. άρθρο 42 του ΚΦΕ-Ν.2238/94):
Ως καθαρό γεωργικό εισόδημα, από οποιαδήποτε γεωργική δραστηριότητα, στην περίπτωση που δεν τηρούνται βιβλία τρίτης κατηγορίας του Κ.Β.Σ., θεωρείται η πρόσοδος που προέρχεται από την αμοιβή των παραγωγικών συντελεστών, δηλαδή το έδαφος, το κεφάλαιο και την εργασία, και οι οποίοι παραγωγικοί συντελεστές συμμετέχουν στην παραγωγική δραστηριότητα μιας γεωργικής εκμετάλλευσης. Η συμμετοχή αυτή προσδιορίζεται με αντικειμενική μέθοδο που στηρίζεται σε κάποια στοιχεία που προκύπτουν από τον συνδυασμό εκτιμήσεων δύο επιτροπών.
Για τον προσδιορισμό αυτόν λαμβάνεται υπόψη το καθαρό γεωργικό εισόδημα, όπως αυτό υπολογίζεται με βάση τις καθιερωμένες αρχές της γεωργικής λογιστικής, ανά στρέμμα και είδος προϊόντος ή κατά κεφαλή και είδος εκτρεφόμενου ζώου ή κατά άλλη μονάδα παραγωγής για ειδικές περιπτώσεις, επί τον αριθμό των στρεμμάτων ή των εκτρεφόμενων ζώων ή των άλλων μονάδων παραγωγής ή συνδυασμό αυτών.
Με βάση τα ανωτέρω βλέπουμε τον πίνακα 4Β που είναι προσαρμοσμένος για να γίνονται οι υπολογισμοί του καθαρού γεωργικού εισοδήματος με το λεγόμενο αντικειμενικό σύστημα από αυτούς που δεν τηρούν βιβλία ή τηρούν απλογραφικά βιβλία (Β΄ κατηγορίας του Κ.Φ.Α.Σ.). (αντίθετα όμως γιαυτούς που τηρούν διπλογραφικά βιβλία (γ΄ κατηγορίας), τα κέρδη προσδιορίζονται μόνο με το λογιστικό τρόπο) (βλ. πολ. 1038/5.3.03).
Για κάθε ημερολογιακό έτος ο προσδιορισμός του καθαρού γεωργικού εισοδήματος, γίνεται με αντικειμενική μέθοδο. Για το οικονομικό έτος 2014 (χρήση 2013), ισχύει η πολ.1077/14.3.2014, με την οποία εγκρίθηκαν οι σχετικοί πίνακες γεωργικού εισοδήματος και ενοικίων γεωργικής γης.
Ωστόσο αν (τυχόν) από τα τηρούμενα βιβλία (εκτός διπλογραφικά), προκύπτει καθαρό γεωργικό εισόδημα, διαφορετικό από αυτό που προσδιορίζεται με την αντικειμενική μέθοδο, λαμβάνεται υπόψη για τη φορολογία εισοδήματος το κατά περίπτωση προκύπτον μεγαλύτερο εισόδημα.
4. Προσοχή: Οι επιδοτήσεις και οι αποζημιώσεις επί της παραγωγής (όπως είναι π.χ. η επιδότηση ελαιολάδου, η αποζημίωση λόγω καταστροφής της καλλιέργειας από παγετό, η αποζημίωση για υποχρεωτική παύση γεωργικής καλλιέργειας για αναμπέλωση κλπ.) όταν το εισόδημα προσδιορίζεται με την αντικειμενική μέθοδο δεν φορολογούνται.
Όταν όμως το εισόδημα προσδιορίζεται με τον τεκμαρτό τρόπο, τότε οι επιχορηγήσεις και οι αποζημιώσεις αυτές προστίθενται στα ακαθάριστα έσοδα και πάνω στο σύνολο αυτό εφαρμόζεται ο Σ.Κ.Κ. Αυτά ισχύουν γιαυτούς που δεν τηρούν βιβλία ή τηρούν βιβλία από τα οποία δεν εξάγεται λογιστικό αποτέλεσμα.
Όταν όμως από τα βιβλία προσδιορίζεται λογιστικό αποτέλεσμα, τότε οι πιο πάνω επιδοτήσεις και αποζημιώσεις αποτελούν ακαθάριστα έσοδα (βλ. σχ. έγγρ. 1043194/24.2.99, 1015203/13.3.02, 1048115/17.6.91, 1028518/24.6.03)
Τα κατ΄ αποκοπήν ποσά Φ.Π.Α. που επιστρέφουν στους αγρότες δεν θεωρούνται ακαθάριστα έσοδα (βλ. έγγρ. 1075091/12.11.91).
Τα ποσά που καταβάλλονται στους αγρότες ως εφάπαξ πριμοδότηση για την πρώτη εγκατάσταση γεωργικής επιχείρησης, δεν θεωρούνται εισόδημα και δεν φορολογούνται, διότι αποτελούν μειωτικό στοιχείο του κόστους αγοράς ή κατασκευής αγαθών (π.χ. αγοράς αγροτικού αυτοκινήτου, κατασκευής αγροτικών αποθηκών κλπ.) (βλ. έγγρ. 1069174/2.8.2000).
5. Εκπτώσεις του εισοδήματος από γεωργικές επιχειρήσεις (βλ. άρθρο 43 του ΚΦΕ-Ν.2238/94):
Από το καθαρό γεωργικό εισόδημα, που προσδιορίζεται με την αντικειμενική μέθοδο του άρθρου 42, που είδαμε παραπάνω εκπίπτουν:
α) Το ποσό του καταβαλλόμενου ενοικίου για εκμίσθωση της γεωργικής γης. (κωδ. 335-336)
β) Ποσό ίσο με το 25%, της δαπάνης αγοράς καινούργιου πάγιου εξοπλισμού, που χρησιμοποιείται αποκλειστικά για την κάλυψη αναγκών της γεωργικής εκμετάλλευσης, εφάπαξ κατά το χρόνο πραγματοποίησης της δαπάνης, χωρίς δυνατότητα έκπτωσης αυτής, ολικά ή μερικά, σε επόμενες χρήσεις.
Ειδικά για εκείνους που στην αρχή της φορολογούμενης χρήσεως είναι νέοι αγρότες, το παραπάνω ποσό ανέρχεται σε ποσοστό 50%. (κωδ. 337-338).
6. Απαλλαγές του εισοδήματος από γεωργικές επιχειρήσεις (βλ. άρθρο 44 του ΚΦΕ-Ν.2238/94):
Από το καθαρό γεωργικό εισόδημα των κατά κύριο επάγγελμα αγροτών, φυσικών προσώπων, απαλλάσσεται του φόρου ποσό 1.500 ευρώ. Το ποσό αυτό ορίζεται σε 3.000 ευρώ, εφόσον τα παραπάνω πρόσωπα λαμβάνουν εξισωτικές αποζημιώσεις (κωδ. 339-340).
Ειδικά για εκείνους που στην αρχή της φορολογούμενης χρήσεως είναι νέοι αγρότες, τα παραπάνω ποσά προσαυξάνονται κατά ποσοστό 50% για τα πρώτα 5 χρόνια υποβολής φορολογικής δήλωσης και κατά ποσοστό 25% για τα επόμενα 5 χρόνια. Η απαλλαγή αυτή παρέχεται με την πρόσθετη προϋπόθεση ότι θα εξακολουθήσουν να είναι κατά κύριο επάγγελμα αγρότες για μια ακόμη δεκαετία. Σε αντίθετη περίπτωση βεβαιώνεται ο φόρος που δεν καταβλήθηκε.
Με βάση όλα τα παραπάνω ο πίνακας 4-Β συμπληρώνεται από οποιονδήποτε αποκτά γεωργικά εισοδήματα. Και γεωργικά εισοδήματα αποκτούν αφενός αυτοί που είναι κατά κύριο επάγγελμα αγρότες αλλά και άλλοι που δεν είναι κατ’ επάγγελμα αγρότες π.χ. μισθωτοί, συνταξιούχοι, έμποροι κ.λπ.
7. Ως μισθωτοί θα φορολογηθούν για το 2013 οι αγρότες:
Ειδικά για τη χρήση 2013 (οικον. έτος 2014) το καθαρό εισόδημα από ατομική γεωργική επιχείρηση που προκύπτει με βάση τις παραπάνω διατάξεις φορολογείται με την κλίμακα μισθωτών-συνταξιούχων, αλλά αυτοτελώς, δηλαδή το εισόδημα αυτό δεν συναθροίζεται, με το τυχόν εισόδημα από μισθούς και συντάξεις για να υπολογισθεί ο συνολικός φόρος. (πίνακας 4Β και από πίνακα Ζ κωδ. 463- 464) φορολογείται αυτοτελώς, με την κλίμακα των μισθωτών).
Για το εισόδημα όμως αυτό υπάρχει υποχρέωση προσκόμισης αποδείξεων προκειμένου να τύχουν της προβλεπόμενης μείωσης του φόρου.
8. Όταν υπάρχει εισόδημα από μισθωτές υπηρεσίες και από γεωργικές επιχειρήσεις:
Προσοχή: στην περίπτωση που φορολογούμενος έχει εισόδημα από μισθωτές υπηρεσίες και από γεωργικές επιχειρήσεις θα υπολογίζεται ο συνολικός φόρος που προκύπτει από το άθροισμα των φόρων των δύο επιμέρους εισοδημάτων (μισθωτές και γεωργικά), και μετά θα εφαρμόζεται η προβλεπόμενη μείωση του φόρου. (βάσει των περιπτώσεων α΄ και β΄ της παραγράφου 2 του άρθρου 9 του ν.2238/1994 με την προσκόμιση αποδείξεων (το 25% του δηλωμένου και φορολογούμενου ατομικού εισοδήματος).
Να δούμε τώρα τον πίνακα 4Β, κωδικό-κωδικό:
Κωδικοί 461-462
Σημείωση: Οι ενδείξεις του Υποπίνακα 4-Β1, κωδικοί 461-462, συμπληρώνονται υποχρεωτικά από όσους γεωργούς τηρούν βιβλία του Κ.Φ.Α.Σ. και προαιρετικά από όσους δεν τηρούν βιβλία του Κ.Φ.Α.Σ., με βάση τα στοιχεία που κατέχουν. Στην προκειμένη περίπτωση το καθαρό γεωργικό εισόδημα προσδιορίζεται με βάση τα ακαθάριστα έσοδα στα οποία προστίθενται και οι επιδοτήσεις ή αποζημιώσεις επίσης παραγωγής.
Οι αγρότες που δεν τηρούν βιβλία του Κ.Φ.Α.Σ. (ειδικού καθεστώτος) πριν συμπληρώσουν τους κωδικούς αυτούς πρέπει να συμπληρώνουν κατάσταση με το σύνολο των γεωργικών τους δραστηριοτήτων, τους προβλεπόμενους κατά κλάδο γεωργικής εκμετάλλευσης συντελεστών καθαρού κέρδους και τα καθαρά κέρδη ως εξής:
Το άθροισμα των καθαρών κερδών θα συμπληρώνεται στους κωδικούς 461 - 462.
Στους κωδικούς αυτούς, επίσης, θα αναγράψετε τα καθαρά κέρδη που προκύπτουν, με βάση τα βιβλία και στοιχεία του K.B.Σ. (νυν ΚΦΑΣ) των γεωργικών επιχειρήσεων που τηρούν διπλογραφικά βιβλία (γ΄ κατηγορίας), χωρίς να απαιτείται η συμπλήρωση του πιο πάνω πίνακα.
Κωδικoί 921-922:
Σε αυτούς τους κωδικούς γράφεται το καθαρό εισόδημα από αλιευτική δραστηριότητα το οποίο έχε ήδη συμπεριληφθεί στους παραπάνω κωδικούς 461-462. Συνεπώς, όπως αναφέρουμε και πιο κάτω, εδώ γράφονται για πληροφοριακούς λόγους (διαχωρισμός των κερδών της συγκεκριμένης δραστηριότητας, από το σύνολο των κερδών ατομικής γεωργικής επιχείρησης).
Κωδικoί 919-920
Εδώ θα γράψετε το καθαρό γεωργικό εισόδημα που σας αναλογεί από τη συμμετοχή σας σε συνεκμετάλλευση ή συμπλοιοκτησία, αλιευτικών σκαφών μέχρι 10 κόρους, (με μέλη κατά κύριο επάγγελμα αγρότες).
Προσοχή: η αναγραφή του εισοδήματος σε αυτούς τους κωδικούς προϋποθέτει ότι το κέρδος από τη συμπλοιοκτησία δεν φορολογείται σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθρου 10 Κ.Φ.Ε., που προβλέπει τη φορολογία προσωπικών εταιρειών. (κόρος ισοδυναμεί με 2,83 κυβικά μέτρα).
Κωδικoί 915-916
Προσοχή: Οι κωδικοί αυτοί συμπληρώνονται υποχρεωτικά από όσους δεν τηρούν βιβλία του ΚΒΣ (ΚΦΑΣ) και από όσους τηρούν απλογραφικά βιβλία του ΚΦΑΣ (β΄ κατηγορίας ), για να προσδιορίσουν το καθαρό γεωργικό τους εισόδημα με την αντικειμενική μέθοδο όπως προβλέπει το άρθρο 42 του ΚΦΕ. Το άθροισμα του καθαρού γεωργικού εισοδήματος που προκύπτει από τη συμπλήρωση των ενδείξεων του υποπίνακα αυτού γράφεται στους παραπάνω κωδικούς (915-916).
Κωδικoί 923-924
Γράψτε το καθαρό γεωργικό εισόδημα από αλιευτική δραστηριότητα το οποίο έχετε ήδη συμπεριλάβει στους κωδικούς 915-916.
Κωδικoί 335-336 (βλ. πιο πάνω εκπτώσεις από το εισόδημα, άρθρο 43 του ΚΦΕ-Ν.2238/94).
Γράψτε τα ενοίκια που πραγματικά καταβάλατε για μίσθωση γεωργικής γης. (σημ. από το καθαρό γεωργικό εισόδημα, που προσδιορίζεται με την αντικειμενική μέθοδο του άρθρου 42, που είδαμε παραπάνω εκπίπτουν: α) Το ποσό του καταβαλλόμενου ενοικίου για εκμίσθωση της γεωργικής γης).
Κωδικός 326 (βλ. πιο πάνω εκπτώσεις από το εισόδημα, άρθρο 43 του ΚΦΕ-Ν.2238/94).
Γράψτε την αξία του καινούργιου πάγιου εξοπλισμού, αθροιστικά του υπόχρεου και της συζύγου. (σημ. από το καθαρό γεωργικό εισόδημα, που προσδιορίζεται με την αντικειμενική μέθοδο του άρθρου 42, που είδαμε παραπάνω εκπίπτουν: β) ποσό ίσο με το 25%, της δαπάνης αγοράς καινούργιου πάγιου εξοπλισμού, που χρησιμοποιείται αποκλειστικά για την κάλυψη αναγκών της γεωργικής εκμετάλλευσης, εφάπαξ κατά το χρόνο πραγματοποίησης της δαπάνης, χωρίς δυνατότητα έκπτωσης αυτής, ολικά ή μερικά, σε επόμενες χρήσεις).
Κωδικoί 337-338
Γράψτε το 25% ή το 50% της αξίας του καινούργιου πάγιου εξοπλισμού, που γράφτηκε στον κωδικό 326, εάν είσθε νέος κατά κύριο επάγγελμα αγρότης ηλικίας μέχρι 40 ετών.
Κωδικoί 339-340
Γράψτε το αντίστοιχο ποσό που απαλλάσσεται από το φόρο, κατά περίπτωση, μόνο αν είσθε κατά κύριο επάγγελμα αγρότης.
Προσοχή: Οι κωδικοί 335-338 και 326 αφορούν όπως είπαμε τις εκπτώσεις από το καθαρό γεωργικό εισόδημα. Συνεπώς (ως αφαιρετικά ποσά), συμπληρώνονται μόνο αν το ποσό του καθαρού γεωργικού εισοδήματος που αναγράφεται στον κωδικό 915 ή 916 είναι μεγαλύτερο από το ποσό του καθαρού γεωργικού εισοδήματος που έχετε αναγράψει στον κωδικό 461 ή 462 ή αν δεν έχετε συμπληρώσει τους κωδικούς αυτούς γιατί υπάγεστε στην περίπτωση της προαιρετικής συμπλήρωσής του.
Κωδικoί 465-466
Γράψτε τη ζημιά του ίδιου οικονομικού έτους που προκύπτει από την ατομική άσκηση γεωργικής επιχείρησης, στην περίπτωση που τηρούνται διπλογραφικά βιβλία (Γ’ κατηγορίας του ΚΒΣ).
Κωδικoί 467-468
Γράψτε τις ζημιές προηγουμένων οικονομικών ετών από την ατομική άσκηση γεωργικής επιχείρησης στην περίπτωση που τηρούνται διπλογραφικά βιβλία (Γ’ κατηγορίας του ΚΒΣ.
Κωδικoί 475-476
Γράψτε τα ακαθάριστα έσοδα από την ατομική άσκηση της γεωργικής σας επιχείρησης στην Ελλάδα.
Κωδικoί 479-480
Γράφονται τα καθαρά κέρδη της ατομικής επιχείρησης ανανεώσιμων πηγών ενέργειας ισχύος μέχρι 100 KW, τα οποία τα μεταφέρονται από το έντυπο Ε3 και το οποίο στην προκειμένη περίπτωση συνυποβάλλεται με τη φορολογική δήλωση. Προσοχή: όπως σημειώνουμε και πιο κάτω, με το δεδομένο ότι ως εισόδημα θα ληφθεί υπόψη αυτό που αναγράφεται στους κωδικούς 401-402, του πίνακα 4Γ από εμπορικές επιχειρήσεις, εδώ στους κωδικούς 479-480, γράφονται μόνο για πληροφοριακούς λόγους.
Κωδικoί 481-482
Γράψτε τα καθαρά κέρδη της ατομικής αγροτουριστικής σας επιχείρησης δυνατότητας μέχρι 10 δωματίων, τα οποία καθαρά κέρδη τα μεταφέρετε από το έντυπο Ε3, το οποίο στην προκειμένη περίπτωση συνυποβάλλεται με τη φορολογική δήλωση. Προσοχή: όπως σημειώνουμε και πιο κάτω, με το δεδομένο ότι ως εισόδημα θα ληφθεί υπόψη αυτό που αναγράφεται στους κωδικούς 401-402, του πίνακα 4Γ από εμπορικές επιχειρήσεις, εδώ στους κωδικούς 481-482, γράφονται μόνο για πληροφοριακούς λόγους.
Σημαντική παρατήρηση: Οι κωδικοί 921-922, 923-924, 479-480, 481-482 συμπληρώνονται καθαρά για πληροφοριακούς λόγους, καθότι τα ποσά των κωδικών αυτών έχουν ήδη δηλωθεί (κατά αντιστοιχία) στους κωδικούς 461-462, 915-916, 401-402.
Φορολογική αντιμετώπιση αγροτικών επιδοτήσεων:
(βλ. σχ. το με αριθ. πρωτ.: Δ12 Α 1154855 ΕΞ 10.10.2013, έγγραφο του Γενικού Γραμματέα Δημοσίων Εσόδων)
Για το χρονικό διάστημα πριν την 01.01.2011, για όσους φορολογούνται με την αντικειμενική μέθοδο, οι κάθε είδους αγροτικές ενισχύσεις, επιδοτήσεις ή αποζημιώσεις επί της παραγωγής αναγράφονται στους κωδικούς 659 - 660 του πίνακα 6 του εντύπου Ε1 της ετήσιας δήλωσης φορολογίας εισοδήματος, προκειμένου να καλύψουν τεκμαρτές δαπάνες ενώ οι αγροτικές ενισχύσεις που δεν συνδέονται με την παραγωγή (εξακολουθούν) να γράφονται στους κωδικούς 477-478 του ίδιου πίνακα (σχετ. 1032226/542/Α0012/10.04.2009 και Δ12 1115686 ΕΞ2009/09.12.2010 έγγραφα).
Ωστόσο σύμφωνα με την διαταγή ΠΟΛ.1079/12.4.2011, από 01.01.2011 όλες οι αγροτικές ενισχύσεις (επιδοτήσεις, αποζημιώσεις, ενισχύσεις κλπ), είτε είναι συνδεδεμένες με την παραγωγή είτε όχι, δεν θα λαμβάνονται υπόψη κατά τον υπολογισμό των τεκμηρίων.
Από τη χρήση 2011 (οικ. έτος 2012), σε περιπτώσεις προσδιορισμού του αγροτικού εισοδήματος με την αντικειμενική μέθοδο, τα ποσά των επιδοτήσεων ή αποζημιώσεων επί της γεωργικής παραγωγής («άμεσα συνδεδεμένες») αναγράφονται πλέον στους κωδικούς 995-996 προκειμένου να υπολογιστεί η ειδική εισφορά αλληλεγγύης, όπως προβλέπεται στην ΠΟΛ.1167/2.8.2011 απόφαση του Αναπληρωτή Υπ. Οικονομικών.
Με το 48277/01.04.2009 έγγραφό του Ο.Π.Ε.Κ.Ε.Π.Ε., οι βεβαιώσεις που χορηγεί ο εν λόγω Οργανισμός προς τους δικαιούχους αγροτικών ενισχύσεων - επιδοτήσεων αναγράφουν πλέον ποιες από αυτές είναι συνδεδεμένες με την παραγωγή και ποιες όχι.
Οι αγροτικές ενισχύσεις, επιδοτήσεις ή αποζημιώσεις κλπ. επί της παραγωγής αναγράφονται πλέον στους κωδικούς 995-996 και δεν λαμβάνονται υπόψη κατά τον υπολογισμό των τεκμηρίων (το τελευταίο ισχύει και για τις μη συνδεδεμένες με την παραγωγή επιδοτήσεις) (σχετικό και το Δ12Α 1013455 ΕΞ2013/24.1.2013 έγγραφο του Υπ. Οικ.).
Συνεπώς:
Κωδικοί 477-478 του πίνακα 6:
Γράφονται τα ποσά των κάθε είδους αγροτικών ενισχύσεων (επιδοτήσεις, αποζημιώσεις, οικονομικές ενισχύσεις κτλ.) που εισέπραξε ο αγρότης μέσα στο έτος 2013.
Προσοχή: εδώ δεν θα γραφτούν οι επιδοτήσεις ή οι αποζημιώσεις επί της παραγωγής που τις γράφουμε στους κωδικούς 995-996 στην 4η σελίδα του Ε1.
Οι επιδοτήσεις αυτών των κωδικών ΔΕΝ καλύπτουν τεκμήρια.
Προσοχή: Από την 1-1-2011 και εφεξής, τα ποσά των αναγραφόμενων ενισχύσεων ανεξάρτητα αν αφορούν επιδοτήσεις επί της παραγωγής ή όχι ΔΕΝ καλύπτουν τεκμήρια (σχ. βλ. στην πολ. 1079/2011: «κατά τον προσδιορισμό των εν λόγω τιμών των γεωργικών προϊόντων με την αντικειμενική μέθοδο έχουν ληφθεί υπόψη και τα ποσά όλων των αγροτικών ενισχύσεων (επιδοτήσεις, αποζημιώσεις, ενισχύσεις κλπ). Από 01.01.2011 οι επιδοτήσεις αυτές, είτε είναι συνδεδεμένες με την παραγωγή είτε όχι, δεν θα λαμβάνονται υπόψη κατά τον υπολογισμό των τεκμηρίων).
Προσδιορισμός ακαθαρίστων εσόδων προκειμένου να χορηγηθεί πιστοποιητικό για την έκδοση άδειας φορτηγού αυτ/του:
(βλ. σχ. το με αριθμ. πρωτ.: Δ12 Α 1058593 ΕΞ 7.4.2014, έγραφο του Υπ. Οικ.)
«Όταν κάποιος δεν έχει βιβλία και στοιχεία και τα αγροτικό εισόδημα προσδιορίζεται τεκμαρτά (αντικειμενικός προσδιορισμός), η αναγωγή του καθαρού εισοδήματος σε ακαθάριστα έσοδα προκειμένου να του χορηγηθεί πιστοποιητικό για την έκδοση άδειας φορτηγού αυτ/του, γίνεται σύμφωνα με την παρ. 2 της 1008182/124/Α0012 απόφασης και συγκεκριμένα με τον εξής τύπο
ακαθάριστα έσοδα = καθαρό εισόδημα αντικειμενικής μεθόδου Χ 100/συντελεστής καθαρού εισοδήματος ή Μ.Ο.
Η επιλογή του συντελεστή καθαρού εισοδήματος θα πρέπει να γίνεται σύμφωνα με τα οριζόμενα στην ανωτέρω απόφαση. (σημ. υπενθυμίζουμε ότι οι διατάξεις του αρ.42 του ν.2238/1994 (αντικειμενικός προσδιορισμός) παύουν να ισχύουν για τα εισοδήματα που αποκτώνται από 01.01.2014 και μετά).
ΕΙΣΟΔΗΜΑ ΑΠΟ ΕΜΠΟΡΙΚΕΣ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΕΙΣ (συμπλήρωση του πίνακα 4Γ)
Όπως αναλύσαμε στο 2ο μέρος του παρόντος φορολογικού οδηγού μας, με το Ν. 4110/2013 που ισχύει για τις φετινές δηλώσεις οικονομικού έτους 2014, χρήση 2013, που αντικατέστησε το άρθρο 9 του Ν. 2238/94, με ξεχωριστή κλίμακα φορολογούνται οι μισθωτοί και συνταξιούχοι, οι ελεύθεροι επαγγελματίες και οι ατομικές επιχειρήσεις, οι ιδιοκτήτες ακινήτων που εισπράττουν ενοίκια, οι αγρότες.
Για το εισόδημα από ατομική εμπορική επιχείρηση και ελευθέριο επάγγελμα ισχύει και εφαρμόζεται η ακόλουθη κλίμακα:
Επισήμανση: Στην κλίμακα αυτή δεν περιλαμβάνονται εισοδήματα από ατομική γεωργική επιχείρηση.
Προσοχή: για νέες ατομικές εμπορικές επιχειρήσεις και νέους ελεύθερους επαγγελματίες με πρώτη δήλωση έναρξης επιτηδεύματος από 1η Ιανουαρίου 2013 και για τα 3 πρώτα έτη άσκησης της δραστηριότητάς τους ο φορολογικός συντελεστής (μόνο) του πρώτου κλιμακίου της κλίμακας που είδαμε μειώνεται κατά 50%, για εισόδημα μέχρι 10.000 ευρώ. (σχ. βλ. και πολ. 1085/20-3-2014).
Πως εφαρμόζεται η διάταξη για τη μείωση κατά 50% στις νέες ατομικές εμπορικές επιχειρήσεις και νέους ελεύθερους επαγγελματίες:
Προσοχή: σύμφωνα με την ερμηνευτική (πολ. 1085/20-3-2014, ο φορολογικός συντελεστής του πρώτου κλιμακίου της κλίμακας μειώνεται κατά 50% και εφόσον το εισόδημα της δραστηριότητας αυτής (από εμπορικές επιχειρήσεις ή ελευθέριο επάγγελμα) δεν υπερβαίνει τις 10.000 ευρώ. Μήπως όμως η διάταξη ερμηνεύεται αυθαίρετα? Γιατί σύμφωνα με τη διατύπωση της διάταξης: «Για νέες ατομικές εμπορικές επιχειρήσεις ή νέους ελεύθερους επαγγελματίες με πρώτη δήλωση έναρξης επιτηδεύματος από 1ης Ιανουαρίου 2013 και για τα τρία (3) πρώτα έτη άσκησης της δραστηριότητάς τους ο φορολογικός συντελεστής του πρώτου κλιμακίου της παραπάνω κλίμακας μειώνεται κατά πενήντα τοις εκατό (50%) και μέχρι δέκα χιλιάδες (10.000) ευρώ εισόδημα».
Παράδειγμα:
• για φορολογητέο εισόδημα 9.500 ευρώ ο φόρος είναι 9.500Χ13% =1.235, ενώ
• για 10.500, ο φόρος είναι 10.500Χ26% =2.730 ευρώ!
(Η περίπτωση αυτή θα συνεχίσει να ισχύει βάση της παραγρ. 2 άρθρου 29 ν. 4172/2013).
Επισημάνσεις: Στον πίνακα 4Γ και 4Δ «εισόδημα από Εμπορικές Επιχειρήσεις» και «Εισόδημα από Ελευθέρια Επαγγέλματα»:
• δεν υπάρχει πλέον θέση για την Επιχειρηματική αμοιβή από ΟΕ ή ΕΕ ή κοινωνία κληρονομικού δικαίου.
• Έχουμε νέους κωδικούς 423-424: με προσθήκη της σειράς 6 «Ζημιά του ίδιου οικονομικού έτους της περ.2».
• Στις σειρές 1 και 5 του πίνακα 4Δ η λέξη (ατομικό) αντικαθίσταται από τη λέξη (ελευθέριο).
• Στην περίπτωση 6 απαλείφεται η λέξη (εμπορικών).
Τον πίνακα αυτό συμπληρώνουν όσοι αποκτούν εισόδημα από εμπορικές επιχειρήσεις, δηλαδή όσοι αποκτούν εισόδημα από ατομική ή εταιρική εμπορική, βιοτεχνική, βιομηχανική επιχείρηση ή από την άσκηση οποιουδήποτε κερδοσκοπικού επαγγέλματος, που δεν θεωρείται από το νόμο ελευθέριο επάγγελμα σύμφωνα με την παράγραφο 1 του άρθρου 48 του ν.2238/1994, καθώς και όσοι αποκτούν εισόδημα από τη συμμετοχή τους σε προσωπικές εταιρείες που δεν υπάγονται στο άρθρο 10 του ΚΦΕ.
Ως εισόδημα από εμπορικές επιχειρήσεις θεωρείται και: Το υπερτίμημα από την πώληση αυτοκινήτου IX, το οποίο αποτελεί πάγιο περιουσιακό στοιχείο της ατομικής εμπορικής ή γεωργικής επιχείρησης (αναλυτικές οδηγίες στους κωδ. 407-408 του πίνακα αυτού).
Επισημαίνεται, ωστόσο ότι όσοι ασκούν γεωργική επιχείρηση και έχουν υποχρέωση υποβολής δήλωσης, θα συμπληρωθούν υποχρεωτικά στους οικείους κωδικούς, την τυχόν υπεραξία από την πώληση του αγροτικού αυτοκινήτου Ι.Χ. καθόσον τα εν λόγω αυτοκίνητα εξαιρούνται από την αυτοτελή φορολόγηση της υπεραξίας αυτής σύμφωνα με τη παρ. 2 του άρθρου 5 του Ν. 1146/1972.
Στον πίνακα αυτό, προβλέπονται ξεχωριστοί κωδικοί για τα δηλούμενα κέρδη ή ζημιές χρήσης. Ανάλογα με το αποτέλεσμα της χρήσης, συμπληρώστε τον αντίστοιχο κωδικό. Ειδικότερα:
Κωδικοί 401-402.
Συμπληρώνονται τα συνολικά καθαρά κέρδη από την άσκηση ατομικής επιχείρησης στην ημεδαπή, μεταφέροντάς τα από το έντυπο Ε3, το οποίο συνυποβάλλεται με τη δήλωση.
Στα πιο πάνω κέρδη συμπεριλαμβάνεται και το υπερτίμημα από την πώληση παγίων της επιχείρησης, ειδικά όμως για το υπερτίμημα από πώληση αυτοκινήτου Ι.Χ. που αποτελεί πάγιο στοιχείο της επιχείρησης, ανατρέξτε στους οδηγίες των κωδικών 407-408 του ίδιου πίνακα. Επισημαίνεται ότι οι ατομικές επιχειρήσεις οι οποίες θα περαιώσουν τη χρήση 2013 σύμφωνα με τις διατάξεις των άρθρων 13 έως 17 του Ν. 3296/2004, όπως αυτά ισχύουν μετά την τροποποίηση τους με τις διατάξεις του άρθρου 79 του ν. 3842/2010, θα συμπληρώσουν στους κωδικούς 401-402 τα καθαρά κέρδη που προκύπτουν από την εφαρμογή των εν λόγω διατάξεων μεταφέροντάς τα από τον οικείο κωδικό του εντύπου Ε3. Στους κωδικούς αυτούς συμπληρώνεται ακόμα τα καθαρά κέρδη ατομικής επιχείρησης ανανεώσιμων πηγών ενέργειας ισχύος μέχρι 100 KW καθώς και αυτά αγροτουριστικής επιχείρησης δυναμικότητας μέχρι 10 δωματίων, τα οποία αποτελούν εισόδημα από εμπορικές επιχειρήσεις (στους κωδικούς 479-480 και 481-482 του πίνακα 4Β έχουν συμπληρωθεί μόνο για πληροφοριακούς λόγους).
Κωδικοί 405-406.
Συμπληρώνονται τα συνολικά καθαρά κέρδη που σας αναλογούν από τη συμμετοχή σας σε:
α) Κοινωνίες αστικού δικαίου που εκμεταλλεύονται μέχρι και δύο επιβατικά (ταξί, λεωφορεία) ή φορτηγά αυτοκίνητα δημόσιας χρήσης,
β) λοιπούς υπόχρεους της παρ. 4 του άρθρου 2 του ΚΦΕ (ΟΕ, ΕΕ, κ.τ.λ.) οι οποίοι εκμεταλλεύονται μόνο ένα επιβατικό (ταξί, λεωφορείο) ή φορτηγό αυτοκίνητο δημόσιας χρήσης.
Κωδικοί 407-408.
Συμπληρώνεται το υπερτίμημα από την πώληση αυτοκινήτου Ι.Χ. που αποτελεί πάγιο περιουσιακό στοιχείο της ατομικής επιχείρησης που τηρεί βιβλία κατώτερης της Γ κατηγορίας διπλογραφικά) του ΚΦΑΣ, εφόσον θέλετε να φορολογηθεί με την κλίμακα φορολογίας εισοδήματος. Στην περίπτωση αυτή συμπληρώνεται το φόρο υπεραξίας του οχήματος που έχετε καταβάλει ή έχει βεβαιωθεί με τη σχετική δήλωση που υποβάλατε στην αρμόδια Δ.Ο.Υ., στους κωδικούς 607-608 του πίνακα 8.
Όταν όμως οι επιχειρήσεις αυτές, επιλέξουν να φορολογηθούν αυτοτελώς για το υπερτίμημα αυτό, τότε τόσο το ποσό του υπερτιμήματος όσο και του φόρου που βεβαιώθηκε η καταβλήθηκε για αυτό, δεν θα συμπληρωθούν στους πιο πάνω κωδικούς ή σε άλλους κωδικούς των λοιπών κατηγοριών εισοδημάτων του πίνακα Α. Σημειώνεται ότι για τις επιχειρήσεις που τηρούν διπλογραφικά βιβλία (Γ΄ κατηγορίας) η ωφέλεια που ενδεχόμενα αποκτούν από τη μεταβίβαση του αυτοκινήτου φορολογείται με τις γενικές διατάξεις φορολογίας εισοδήματος αυτοκινήτου για μεταβιβάσεις αυτοκινήτου που πραγματοποιούνται από 1.1.2004 και μετά (παρ. 12 άρθρου 30 ν. 3220/2004), δηλαδή πρέπει να συμπεριληφθεί στους κωδικούς 401-402 του πίνακα αυτού.
Κωδικοί 413-414.
Συμπληρώνεται η ζημιά του ίδιου οικον. έτους από ατομική επιχείρηση στην ημεδαπή, μεταφέροντάς την από το έντυπο Ε3, το οποίο συνυποβάλλεται με τη δήλωση. Στην περίπτωση που περαιώνετε τη χρήση 2013 με τις διατάξεις των άρθρων 13 έως 17 του Ν.3296/2004, όπως αυτά ισχύουν μετά την τροποποίησή τους με τις διατάξεις του άρθρου 79 του ν.3842/2010 και από τα τηρούμενα βιβλία και στοιχεία σας προκύπτει ζημιά για αυτή τη χρήση, τότε αυτή μηδενίζεται σύμφωνα με τις εν λόγω διατάξεις κι επομένως στους κωδικούς αυτούς δεν θα συμπληρώνεται κανένα ποσό ζημιάς.
Κωδικοί 415-416.
Συμπληρώνεται το υπόλοιπο της ζημιάς από ατομική επιχείρηση στην ημεδαπή που έχετε δικαίωμα να μεταφέρετε για συμψηφισμό από προηγούμενα οικον. έτη. Στην περίπτωση που έχετε περαιώσει παλαιότερες χρήσεις με τις διατάξεις των άρθρων 13 έως 17 του Ν. 3296/2004 και από τα τηρούμενα βιβλία και στοιχεία σας προέκυψε ζημιά σε κάποια από αυτές, τότε η ζημιά αυτή δεν μεταφέρεται για συμψηφισμό στις επόμενες χρήσεις σύμφωνα με τα οριζόμενα στις εν λόγω διατάξεις κι επομένως στους κωδικούς αυτούς δεν θα συμπεριλάβετε τη ζημιά αυτή. Η τυχόν ζημιά που προέρχεται από προηγούμενα οικονομικά έτη για τα οποία έχετε φορολογηθεί με βάση της ετήσιες αντικειμενικές δαπάνες δεν μεταφέρεται για συμψηφισμούς στους κωδικούς αυτούς.
Κωδικοί 423-424.
Συμπληρώνεται το υπόλοιπο της ζημιάς του ίδιου ή προηγούμενων οικον. ετών από τη συμμετοχή σας στις επιχειρήσεις που αναφέρονται στους πιο πάνω κωδικούς 405-406, που έχετε δικαίωμα να μεταφέρετε για συμψηφισμό από προηγούμενα οικον. έτη. Στην περίπτωση που έχετε περαιώσει παλαιότερες χρήσεις με τις διατάξεις των άρθρων 13 έως 17 του Ν. 3296/2004 και από τα τηρούμενα βιβλία και στοιχεία σας προέκυψε ζημιά σε κάποια από αυτές, τότε η ζημιά αυτή δεν μεταφέρεται για συμψηφισμό στις επόμενες χρήσεις σύμφωνα με τα οριζόμενα στις εν λόγω διατάξεις κι επομένως στους κωδικούς αυτούς δεν θα συμπεριλάβετε τη ζημιά αυτή. Η τυχόν ζημιά που προέρχεται από προηγούμενα οικονομικά έτη για τα οποία έχετε φορολογηθεί με βάση της ετήσιες αντικειμενικές δαπάνες δεν μεταφέρεται για συμψηφισμούς στους κωδικούς αυτούς.
Κωδικοί 425-426.
Συμπληρώνονται τα ακαθάριστα έσοδα από την ατομική άσκηση της εμπορικής σας επιχείρησης στην ημεδαπή. Στην περίπτωση που περαιώνετε τη χρήση 2013 με τις διατάξεις των άρθρων 13 έως 17 του Ν. 3296/2004 όπως αυτά ισχύουν μετά την τροποποίησή τους με τις διατάξεις του άρθρου 79 του ν.3842/2010, συμπληρώνονται τα ακαθάριστα έσοδα που προκύπτουν από την εφαρμογή αυτών των διατάξεων.
ΣΥΜΠΛΗΡΩΣΗ ΠΙΝΑΚΑ 4Δ - ΕΙΣΟΔΗΜΑ ΑΠΟ ΕΛΕΥΘΕΡΙΑ ΕΠΑΓΓΕΛΜΑΤΑ
Υπενθύμιση: Οι φορολογούμενοι θα πρέπει να γνωρίζουν ότι από τις βεβαιώσεις αποδοχών, αμοιβών ελ. επαγγελμάτων ή εισοδήματος από εμπορικές επιχειρήσεις, θα προ-συμπληρώνονται στη δήλωση μόνο οι κωδικοί παρακρατούμενων φόρων στον πίνακα 8 και όχι οι κωδικοί των εισοδημάτων του παραπάνω πίνακα 4Γ και 4Δ.
Για τη συμπλήρωση αυτού του πίνακα συμπληρώνεται προηγούμενα το έντυπο Ε3, από το οποίο μεταφέρονται, κατά περίπτωση, στους αντίστοιχους κωδικούς τα σχετικά ποσά, σύμφωνα με τις πιο κάτω οδηγίες. Σημειώνεται ότι στον πίνακα προβλέπονται ξεχωριστοί κωδικοί για τα κέρδη και τις ζημιές χρήσης.
Ανάλογα με το αποτέλεσμα της χρήσης (κέρδη ή ζημιές) συμπληρώστε τον αντίστοιχο κωδικό. Ειδικότερα για τη συμπλήρωση αυτού του πίνακα διευκρινίζουμε τα ακόλουθα:
Κωδικοί 501-502.
Συμπληρώνεται το καθαρό εισόδημα από την ατομική άσκηση στην ημεδαπή κάποιου ελευθέριου επαγγέλματος από τα αναφερόμενα στην παράγραφο 1 του άρθρου 48 του ν.2238/1994. Στην περίπτωση που περαιώνετε τη χρήση 2013, με τις διατάξεις των άρθρων 13 έως 17 του ν.3296/2004, όπως αυτά ισχύουν μετά την τροποποίησή τους με τις διατάξεις του άρθρου 79 του ν.3842/2010, συμπληρώνονται τα κέρδη που προκύπτουν από την εφαρμογή των εν λόγω διατάξεων, μεταφέροντάς τα από τον οικείο κωδικό του εντύπου Ε3.
Κωδικοί 503-504.
Συμπληρώνονται οι καθαρές αμοιβές που αποκτήσατε στην ημεδαπή ως πραγματογνώμονες, διαιτητές, εκκαθαριστές γενικά, ελεγκτές ανωνύμων εταιριών, εκτελεστές διαθηκών, εκκαθαριστές κληρονομιών, κηδεμόνες σχολάζουσας κληρονομιάς, συγγραφείς και μουσουργοί από συγγραφικά δικαιώματα, αντιπρόσωποι επαγγελματικών οργανώσεων και ιδιώτες για τη συμμετοχή σας σε συμβούλια και επιτροπές του Δημοσίου, Ν.Π.Δ.Δ. ή Ν.Π.Ι.Δ., σωματείων, ιδρυμάτων, συνεταιρισμών και οργανισμών γενικά. Διευκρινίζεται ότι και οι αμοιβές αυτής της κατηγορίας αποτελούν εισόδημα από ελευθέρια επαγγέλματα.
Κωδικοί 505-506.
Συμπληρώνεται το ποσό που εισπράξατε από το σύζυγο ή τη σύζυγο λόγω διατροφής και η οποία έχει επιδικασθεί ή συμφωνηθεί με συμβολαιογραφική πράξη. Το ποσό της διατροφής που εισπράξατε αναδρομικά μέσα στο έτος 2013, με βάση δικαστική απόφαση, δεν είναι εισόδημα του έτους αυτού, αλλά του έτους στο οποίο ανάγεται και για αυτό το εισόδημα πρέπει να υποβάλετε συμπληρωματική δήλωση του οικείου οικονομικού έτους.
ΠΡΟΣΟΧΗ: Το ποσό της διατροφής που καταβάλλεται στα παιδιά, από οποιαδήποτε αιτία, δε θεωρείται εισόδημά τους και δεν θα συμπληρωθεί στους κωδικούς αυτούς ή σε άλλους κωδικούς των λοιπών κατηγοριών εισοδημάτων του πίνακα 4.
Κωδικοί 507-508.
Συμπληρώνεται οποιοδήποτε άλλο εισόδημα αποκτήσατε στην ημεδαπή και δεν το έχετε ήδη γράψει στους πίνακες 4Α, 4Β, 4Γ, 4Ε και 4ΣΤ γιατί δεν ανήκει σε καμιά από τις κατηγορίες εισοδημάτων που περιλαμβάνονται σ΄ αυτούς.
Κωδικοί 511-512.
Συμπληρώνεται το ποσό της ζημιάς της χρήσεως 2013, που προέκυψε από την άσκηση ελευθέριου επαγγέλματος στην ημεδαπή. Στην περίπτωση που περαιώνετε τη χρήση 2013 με τις διατάξεις των άρθρων 13 έως 17 του ν.3296/2004 όπως αυτά ισχύουν μετά την τροποποίησή τους με τις διατάξεις του άρθρου 79 του ν.3842/2010 και από τα τηρούμενα βιβλία και στοιχεία σας προκύπτει ζημιά για αυτή τη χρήση, τότε αυτή μηδενίζεται σύμφωνα με τα οριζόμενα στις εν λόγω διατάξεις κι επομένως στους κωδικούς αυτούς δεν θα συμπληρώνεται κανένα ποσό ζημιάς.
Κωδικοί 515-516.
Συμπληρώνεται το υπόλοιπο της ζημίας που προέκυψε από την άσκηση ελευθέριου επαγγέλματος στην ημεδαπή και έχετε δικαίωμα να μεταφέρετε για συμψηφισμό από τα τρία προηγούμενα οικον. έτη. (Η ρύθμιση αυτή ισχύει για εισοδήματα που αποκτώνται από 1-1-2010 και μετά). Στην περίπτωση που έχετε περαιώσει τη χρήση αυτή με τις διατάξεις των άρθρων 13 έως 17 του Ν. 3296/2004 και από τα τηρούμενα βιβλία και στοιχεία σας προέκυψε ζημιά, τότε η ζημιά αυτή δεν μεταφέρεται για συμψηφισμό στις επόμενες χρήσεις σύμφωνα με τα οριζόμενα στις εν λόγω διατάξεις κι επομένως στους κωδικούς αυτούς δε θα συμπεριλάβετε τη ζημιά αυτή. Η τυχόν ζημιά που προέρχεται από προηγούμενα οικονομικά έτη για τα οποία έχετε φορολογηθεί με βάση τις ετήσιες αντικειμενικές δαπάνες δεν μεταφέρεται για συμψηφισμό στους κωδικούς αυτούς.
Κωδικοί 517-518.
Συμπληρώνονται τα ακαθάριστα έσοδα από την ατομική άσκηση του ελευθέριου επαγγέλματός σας στην ημεδαπή. Στην περίπτωση που περαιώνετε τη χρήση 2013 με τις διατάξεις των άρθρων 13 έως 17 του Ν.3296/2004 όπως αυτά ισχύουν μετά την τροποποίησή τους με τις διατάξεις του άρθρου 79 του ν.3842/2010, συμπληρώνονται τα ακαθάριστα έσοδα που προκύπτουν από την εφαρμογή αυτών των διατάξεων.
Παράδειγμα : Προσδιορισμός του καθαρού κέρδους εμπορικής επιχείρησης, στην οποία συντάσσεται κάθε χρόνο και απογραφή.
Ο Γ. ΓΕΩΡΓΙΟΥ έχει ατομική επιχείρηση με αντικείμενο εμπορία παιδικών παιχνιδιών και τηρεί απλογραφικά βιβλία (β΄ κατηγορίας. Εσόδων –εξόδων και βιβλίο απογραφών).
Για τη χρήση 2013 προκύπτουν από τα βιβλία του τα εξής δεδομένα:
Αρχικά αποθέματα εμπορευμάτων 100.000 ευρώ
(από βιβλίο απογραφών)
Αγορές χρήσης 2013 εσωτερ. 300.000
(από βιβλίο εσόδων - εξόδων
Τελικά αποθέματα εμπορευμάτων 120.000
(από βιβλίο απογραφών)
Πωλήσεις χονδρικές χρήσης 2013 600.000
Έξοδα χρήσης 2013
Αμοιβές προσωπικού 66.000 ευρώ
Φόροι και τέλη 5.000 ευρώ
Παροχές τρίτων 60.000 ευρώ
Διάφορα έξοδα 80.000 ευρώ
Τόκοι και συναφή έξοδα 50.000 ευρώ
Εισφορές ταμείων 4.000 ευρώ
Σύνολο εξόδων χρήσης 265.000 ευρώ
Μοναδικός Συντελεστής Καθαρού Κέρδους
(Μ.Σ.Κ.Κ.) = 10% (Κ.Α. 2335)
Υπάρχουν λογιστικές διαφορές 6.500 ευρώ
Ζητείται: Να προσδιοριστεί το καθαρό κέρδος που θα δηλωθεί
από την επιχείρηση του Γ.ΓΕΩΡΓΙΟΥ και να συμπληρωθεί το έντυπο Ε3.
* Ο κ. Γιώργος Δ. Χριστόπουλος είναι φοροτεχνικός. Μέλος του ΟΕΕ και εκλεγμένος στη ΣΤΑ, μέλος του Δ.Σ. της Π.Ο.Φ.Ε.Ε. και Γενικός Γραμματέας της Ε.Φ.Ε.Ε.Α.
Πηγή:Capital.gr
